Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2021 г. N 13АП-36308/2021

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 18 декабря 2021 г. N 13АП-36308/2021

Дело N А56-51911/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2021 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2021 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Згурская М.Л., Третьякова Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Снукишкис И.В.,

при участии:

от заявителя: Мирошниченко А.Ю., доверенность от 13.12.2021

от ответчика: Чернышова Т.Д., доверенность от 11.01.2021

от 3-го лица: Козлюкова Е.В., доверенность от 19.04.2021

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-36308/2021) общества с ограниченной ответственностью "Глобал" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.09.2021 по делу N А56-51911/2021 (судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Глобал"

к Межрайонной ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу;

3-е лицо: УФНС России по СПб

об оспаривании отказа

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ГЛОБАЛ" (далее - заявитель, Общество, ООО "ГЛОБАЛ", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании необоснованным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) в выдаче подтверждения права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей от 17.02.2021 N 11-172, об обязании Инспекции выдать ООО "ГЛОБАЛ" уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за 2020 год по заявлению от 10.02.2021.

Решением суда от 16.09.2021 требования отклонены.

Заявитель, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, необоснован вывод суда первой инстанции о возможности уменьшить НДФЛ только в течение календарного года, в законодательстве не установлен специальный срок для обращения в налоговый орган для получения уведомления о подтверждении права на уменьшение НДФЛ на суммы уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, в результате отказа в выдаче подтверждения права происходит двойное взыскание НДФЛ в бюджет.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представители Инспекции и Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление) возражали против удовлетворения жалоб по основаниям, изложенным в отзывах.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Из материалов дела следует, что 10.02.2021 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной за 2020 год суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Налоговый орган 17.02.2021 отказал в выдаче подтверждения права на осуществление уменьшения начисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Решением Управления от 17.05.2021 N 16-19/30198@ жалоба Общества на отказ в выдаче подтверждения отклонена.

Общество оспорило отказ Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции отклонил требования.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым периодом при исчислении НДФЛ признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227.1 НК РФ предусмотрено, что в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - патент), иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200 руб. в месяц с учетом положений пункта 3 статьи 227.1 НК РФ (пункт 2 статьи 227.1 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 227.1 НК РФ, исчисляется ими с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (пункт 5 статьи 227.1 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 НК РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговый орган направляет указанное в абзаце втором пункта 6 статьи 227.1 НК РФ уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Как видно из материалов дела, Общество обратилось в 2021 году в налоговый орган с заявлением о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных в 2020 фиксированных авансовых платежей.

Инспекция в выдаче подтверждения отказала, признав пропуск Обществом срока для подачи такого заявления. При этом иных оснований для отказа в выдаче уведомления Инспекция не установила.

Суд первой инстанции, отказывая в заявленных требованиях, указал на то, что в силу статьи 216 НК РФ уменьшение исчисленного налога на доходы физических лиц возможно только в течение календарного года, у налогового агента отсутствуют основания в заявлении, поданном в 2021 году, указывать о возможности уменьшения налога на доходы физических лиц за 2020 год, поскольку это противоречит статьям 216, 227.1 НК РФ.

Апелляционный суд полагает позицию суда первой инстанции ошибочной по следующим основаниям.

В статье 216 НК РФ определено, что налоговым периодом при исчислении НДФЛ признается календарный год.

Однако данная норма не является сама по себе основанием для отказа Обществу в выдаче спорного уведомления.

Ни статья 216 НК РФ, ни статья 227.1 НК РФ не устанавливают специальный срок для обращения в налоговый орган для получения уведомления.

Более того, указанные нормы не содержат такого основания для отказа в выдаче уведомления, как истечение соответствующего налогового периода.

В силу абзаца 4 пункта 6 статьи 227.1 НК РФ причинами для отказа в выдаче уведомления являются:

- отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

- ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного налогоплательщика.

Подобные обстоятельства при рассмотрении заявлений Общества налоговым органом не установлены.

Следовательно, статья 227.1 НК РФ не содержит нормы, обязывающей подавать заявление на выдачу уведомления на 2020 год только в 2020 году, а лишь указывает, что уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода - календарного кода.

Наличие уведомления от налогового органа является формальным основанием для учета уже уплаченного иностранным работником фиксированного авансового платежа в счет уменьшения суммы налога, исчисленного налоговым агентом, и согласно конструкции нормы ст. 227.1 НК РФ.

Иной подход приводит к ситуации, в которой налог уплачивается в бюджет в излишнем размере, что нарушает как права иностранных работников, так и права Общества как налогового агента.

Соответственно, заявитель правильно отмечает, что отказ Инспекции ведет к двойному взысканию налога в бюджет, поскольку исчисленная сумма НДФЛ уже уплачена иностранными работниками при оформлении патента в виде фиксированных авансовых платежей.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявления Общества в выдаче уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за 2020 год.

Таким образом, решение суда подлежит отмене, а заявление - удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.09.2021 по делу N А56-51911/2021 отменить.

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу от 17.02.2021 N 11-172 в выдаче обществу с ограниченной ответственностью "Глобал" подтверждения права на осуществление уменьшения исчисленной за 2020 год суммы налога на доходы физических лиц на суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Глобал" путем выдачи уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей за 2020 год по заявлению от 10.02.2021.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью "Глобал" 3000 руб. расходов на оплату государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции и 1500 руб. расходов на оплату государственной пошлины за рассмотрение дела в апелляционной инстанции.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Глобал" из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, уплаченной по п/п от 07.10.2021 N 150.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий
Е.И. Трощенко

Судьи
М.Л. Згурская
Н.О. Третьякова